הגדרת הזכות
הפטור ניתן אך ורק למי שנקבעה להם נכות למשך 185 ימים לפחות (נכות של 184 ימים או פחות אינה מזכה בפטור כלל). גם בעלי תעודת עיוור או לקוי ראייה זכאים לפטור זה.
תנאי הזכאות
כדי לקבל את הפטור ממס, על הפונים לענות על 3 תנאים מצטברים:
- קיום הכנסה החייבת במס: ישנה הכנסה בפועל שממנה ניתן לנכות מס.
- משך הנכות: נקבעה נכות לצמיתות, או נכות זמנית למשך 185 יום לפחות.
- בסיס חוקי קביעת הנכות: הנכות נקבעה לפי אחד מהחוקים הבאים:
- חוק הנכים (תגמולים ושיקום) (נכי צה"ל וכוחות הביטחון).
- חוק נכי המלחמה בנאצים.
- חוק נכי רדיפות הנאצים (ניצולי שואה המקבלים תגמול ממשרד האוצר).
- חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה.
- חוק לפיצוי נפגעי גזזת.
- חוק הביטוח הלאומי (פגיעה בעבודה, נכות כללית, ילד נכה או פגיעה במהלך התנדבות).
שיעור הנכות הנדרש (משתנה לפי תאריך הזכאות):
- זכאות החל מ-15.11.2021:
- נכות בשיעור 90% לפחות לפי אחד מהחוקים שצוינו. אם ה-90% נקבעו כתוצאה מחישוב משוקלל של מספר ליקויים, חובה שאחד הליקויים לפחות יהיה בשיעור של 40% לפחות. (הערה: בנכות כללית הכוונה היא לאחוזי הנכות הרפואית בלבד, ולא לדרגת אי-כושר).
- למקבלי קצבה לפי חוק הנכים או חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה: 100% על ליקוי אחד, או 90% לפחות בחישוב משוקלל, ובתנאי שהליקויים היו מסתכמים ב-100% לפחות אילו היו מחושבים בחישוב רגיל (לא משוקלל).
- זכאות לפני 15.11.2021:
- נכות בשיעור 100% על ליקוי אחד.
- נכות בשיעור 90% לפחות בחישוב משוקלל של מספר ליקויים.
תקרות ההכנסות הפטורות ממס (נכון לשנים 2024-2027)
הפטור מוגבל עד לתקרות סכומים מירביים בכל שנה. מי שהכנסתו נמוכה מהתקרה יקבל פטור מלא, ומי שהכנסתו מעל התקרה יקבל פטור חלקי עד גובה התקרה בלבד.
| סוג ההכנסה ותקופת הנכות | תנאים ומגבלות | תקרת פטור שנתית |
|---|---|---|
| הכנסה מיגיעה אישית (מעבודה) - נכי צה"ל ונפגעי איבה (נכות ל-365 יום ומעלה) | תקף למקבלי קצבת נכות ממשרד הביטחון או קצבה לנפגעי איבה. | 684,000 ₪ |
| הכנסה מיגיעה אישית (מעבודה) - שאר המקרים (נכות ל-365 יום ומעלה) | כל נכות מזכה אחרת שאורכה 365 ימים לפחות. | 445,200 ₪ |
| הכנסה מיגיעה אישית (מעבודה) - נכות בין 185 ל-364 יום | נכות זמנית קצרה משנה. | 81,960 ₪ |
| הכנסה משולבת (יגיעה אישית + שלא מיגיעה אישית) | מתייחס לכל תקופות הזכאות (185 יום ומעלה). הפטור על ההכנסה שלא מיגיעה אישית יינתן רק אם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מ-81,960 ₪ (או שאין הכנסה מיגיעה אישית כלל). לא כולל ריבית על כספי פיצויים בגין נזקי גוף. | 81,960 ₪ |
| הכנסה משולבת כולל ריבית על כספים ששולמו בגלל נזקי גוף | מיועד למי שהייתה לו הכנסה מריבית על כספי פיצויים/ביטוח בגין נזקי גוף, שהופקדו בפיקדון/תוכנית חיסכון/קופת גמל. הפטור על ההכנסה שלא מיגיעה אישית יינתן רק אם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מ-81,960 ₪. | 337,200 ₪ |
תקרות ההכנסה הפטורות ממס בשנים קודמות (לצורך החזרים רטרואקטיביים)
| שנת המס | הכנסה מעבודה בנכות של 365 יום ומעלה | הכנסה מעבודה בנכות של 185 עד 364 יום | הכנסה מעבודה + הכנסה שלא מעבודה (אם ההכנסה מעבודה נמוכה מסכום זה) | הכנסה מעבודה + הכנסה שלא מעבודה כולל ריבית על כספי פיצויים או ביטוח (אם ההכנסה מעבודה נמוכה מסכום זה) |
|---|---|---|---|---|
| 2023 | 661,200 ₪ (משרד הביטחון/איבה) 430,800 ₪ (שאר המקרים) |
79,320 ₪ | 79,320 ₪ | 326,280 ₪ |
| 2022 | 628,800 ₪ (משרד הביטחון/איבה) 409,200 ₪ (שאר המקרים) |
75,360 ₪ | 75,360 ₪ | 309,960 ₪ |
| 2021 | 614,400 ₪ | 73,560 ₪ | 73,560 ₪ | 302,640 ₪ |
| 2020 | 618,000 ₪ | 74,040 ₪ | 74,040 ₪ | 304,560 ₪ |
חישוב הפטור לגבי חלק משנת המס
כאשר הזכאות לנכות מתחילה או מסתיימת באמצע שנת המס, החישוב נעשה באופן יחסי:
- נכות לתקופה של 365 יום ומעלה שהחלה באמצע שנה: כל התקרות באותה שנה יחושבו באופן חלקי, לפי היחס בין מספר הימים שנקבעה בהם נכות באותה שנה לבין 365 ימים. הפטור יחול על חלק מההכנסה בהתאם לאותו יחס בדיוק.
- נכות לתקופה שבין 185 ל-364 יום: הפטור יחושב יחסית למספר ימי הנכות חלקי 365. שימו לב: אם תקופת הנכות נמשכת וגולשת לתוך שנת המס הבאה, סך כל הסכום הפטור בשתי שנות המס גם יחד לא יעלה על סכום התקרה שנקבעה להכנסה מיגיעה אישית בשנת המס הראשונה.
תהליך מימוש הזכות: צעד אחר צעד
שלב 1: קביעת אחוזי נכות (למי שטרם עשה זאת) מי שאין לו אחוזי נכות מזכים נדרש לפנות לוועדה רפואית של מס הכנסה, אשר מתקיימת במוסד לביטוח לאומי, כדי לקבוע את זכאותו הרפואית לפטור.
שלב 2: איסוף מסמכים לאחר קביעת הנכות המזכה, יש להכין את המסמכים הבאים:
- פרוטוקול הוועדה הרפואית שקבעה את הנכות (את פרוטוקולי ועדות הביטוח הלאומי ניתן להוריד מהאזור האישי באתר).
- טופס בקשה לפטור ממס.
- לשכירים: תלוש שכר אחרון מכל מעסיק.
שלב 3: הגשת הבקשה לרשות המסים ניתן להגיש את הבקשה באחת מ-3 דרכים:
- ביצוע עריכת תיאום מס מקוון לשנה הנוכחית.
- שליחת כל המסמכים בדואר לפקיד השומה באזור המגורים.
- הגעה פיזית לפקיד השומה באזור המגורים למסירת המסמכים (חובה לקבוע תור מראש).
שלב 4: מסלול מהיר לחולים ומחלימים מסרטן חולי סרטן ומחלימים יכולים להגיש את הבקשה באמצעות טופס דיגיטלי ייעודי של מיזם "גל ירוק" ועמותת "חלאסרטן". יש לצרף לטופס את פרוטוקול הוועדה הרפואית. הטופס מנותב ישירות לסניף מס הכנסה הרלוונטי. תשובה תתקבל בתוך 10 ימי עסקים מיום שליחת הבקשה המקוונת.
שלב 5: קבלת האישור והעברתו למעסיק זכאים שנקבעה להם נכות לצמיתות, ויש להם רק מעסיק אחד (או משלם קצבה אחד), יקבלו מפקיד השומה "אישור כללי". אישור זה תקף גם לשנות המס הבאות, ויש למסור אותו ישירות למעסיק או למשלם הקצבה כדי שהפטור יוחל בתלוש השכר/קצבה.
בדיקה בתום תקופת זכאות זמנית
מי שקיבלו נכות זמנית קצובה, יקבלו פנייה מהמוסד לביטוח לאומי לקראת תום התקופה, עם בקשה להגיש חומר רפואי עדכני. המשך הזכאות לפטור ממס ייבחן על ידי ועדה רפואית נוספת על סמך המסמכים החדשים.
החזר מס רטרואקטיבי
- אדם שעמד בתנאי הזכאות בשנים קודמות זכאי להגיש בקשה להחזר מס רטרואקטיבי לתקופה של עד 6 שנים אחורה (לדוגמה, בשנת מס נוכחית ניתן לבקש החזר החל משנה נוכחית מינוס 6 שנים ואילך).
- לקבלת ההחזר, חובה להגיש בקשה מסודרת לרשות המסים בצירוף האישורים הרלוונטיים.
זכאות יורשים
- אם אדם הגיש בקשה לפטור ממס ונפטר במהלך התהליך, הטיפול בבקשתו לא מופסק אלא נמשך כרגיל.
- אם הנפטר היה זכאי להחזרי מס על הכנסותיו ולא הספיק לקבלם, היורשים החוקיים זכאים לקבל את כספי ההחזר בשמו.
חשוב: החזר המס במקרה זה יינתן אך ורק על הכנסות שהתקבלו במהלך חייו של הנפטר, ולא על הכנסות לאחר פטירתו.
דגשים חשובים נוספים
- דרגת אי כושר לא מזכה בפטור: הזכאות לפטור נגזרת אך ורק מאחוזי הנכות הרפואית המפורטים. גם אדם בעל אובדן כושר עבודה (נכות תפקודית) בשיעור 100% אינו זכאי לפטור, אם אחוזי הנכות הרפואית שלו נמוכים מהרף הנדרש בחוק.
- ליקויים מנופים: בעת חישוב משוקלל של מספר ליקויים רפואיים לצורך קבלת הפטור, יילקחו בחשבון גם "ליקויים מנופים" (ליקויים שבדרך כלל לא נלקחים בחשבון בחישוב אחוזי נכות כללית רגילה בביטוח הלאומי).
- משיכת כספים מקופת גמל: עמיתים בקופת גמל (או קרובי משפחתם) שנקבעה להם נכות רפואית בשיעור 75% ומעלה, עשויים להיות זכאים לפטור מתשלום מס הכנסה אם הם מושכים את כספי הקופה לפני מועד הפירעון המקורי.
חקיקה, נהלים ומקורות רשמיים
- רשות המסים בישראל
- המוסד לביטוח לאומי
- פקודת מס הכנסה - סעיף 9(5).
- תקנות מס הכנסה (קביעת אחוז נכות).
- חוזר מס הכנסה לעניין חישוב תקופת ההתיישנות להגשת בקשה לפטור ממס הכנסה עקב פטור לנכה.
- הודעת רשות המסים מיום 02.09.2019 לגבי צמצום הוועדות הרפואיות במס הכנסה לילדים עם מוגבלות.